有形固定資産のキャッシュフロー振替シート＆考え方

今回はキャッシュフロー精算表のサンプルシートを前提に、有形固定資産の増減をキャッシュフロー精算表に入力するための計算シートを公開します。

有形固定資産のキャッシュフロー振替は、投資キャッシュフローだけでなく、営業キャッシュフローである減価償却費、減損損失、固定資産売却損益・除却損にも影響する非常に高度な科目です。
そのため、有形固定資産のキャッシュフロー振替がマスターできれば、キャッシュフロー計算書はかなりマスターに近づけるといっていいでしょう。

有形固定資産のキャッシュフロー振替シートは以下のアイコンをクリックするとダウンロードできます。

Y510 有形固定資産のキャッシュフロー振替シート ver.1.1.1（Excelファイル）

※マクロは一切使用しておりません

以下ではこのシートの使い方と、有形固定資産の増減差額のキャッシュフロー上の考え方について解説します。

上述の通り、有形固定資産のキャッシュフロー振替は非常に高度で、理解のためにはキャッシュフロー計算に対するしっかりとした基礎知識が必要になります。まだキャッシュフロー計算書づくりに慣れていない方は、「初めてキャッシュフロー計算書の作り方を学ぶ前に読む話」と「実践！簡単なキャッシュフロー計算書の作り方」をしっかり読み込んでおきましょう。

１．有形固定資産のキャッシュフロー振替の考え方

キャッシュフロー計算はB/S科目の変動を分析して作成していきます。では、有形固定資産の変動要因にはどのようなものがあるのでしょうか。代表的なものを以下のT字勘定にまとめてみました。

会社の取引形態や会計処理によって、「リース資産の計上」や「受贈による増加（無料で受け取った場合）」、「圧縮記帳による減少（直接減額方式による固定資産圧縮損の計上）」なども考えられますが、基本的には上記の項目がメインになろうかと思われます。

なお、増加要因である「資産除去債務計上」とは、上場会社等で「資産除去債務」という負債が計上された際に、固定資産を同額増加させることを示します。一般の中小企業ではほぼ問題にならないので無視していただいて結構です。

これを、各キャッシュフロー科目に振り分けると以下の通りとなります。

「購入取得」、「減価償却」、「減損損失」、「除却」は比較的イメージしやすいと思いますが、「資産除去債務計上」と「売却」は少しイメージしづらいところです。

１－１．資産除去債務による増加額の考え方

固定負債である資産除去債務が新規に計上されるときは、同額の固定資産が計上されます。つまり、「資産の増加」と「負債の増加」が同時に同額発生し、キャッシュの収支は発生しません。

これをキャッシュフロー計算的に表現すると、「資産の増加はマイナスのキャッシュフロー、負債の増加はプラスのキャッシュフローをもたらすため、相殺されてキャッシュフローはゼロになる」と考えます。

資産除去債務の計上による固定資産増加はマイナスのキャッシュフローですが、必ず負債の増加によるプラスのキャッシュフローによって打ち消されます。そこで、一旦何らかのキャッシュアウト項目に仮入れしておき「資産除去債務」の分析時にマイナスのキャッシュフローを計上して打ち消します。

何らかのキャッシュアウト項目に仮入れすればよいため、実務上は「有形固定資産の取得支出」に混ぜてしまいます（本記事で公開しているサンプルシートも同様）。

また、ファイナンスリース取引における「リース資産計上による増加」も「リース債務の計上（プラスのキャッシュフロー）」と理論上相殺されるため、資産除去債務と同様に扱います。