非支配株主持分と利益剰余金のキャッシュフロー振替シート

前回は、キャッシュフロー精算表に入力すべき利益剰余金の振替数値について、単体決算で使える計算シートを公表しました。

▶利益剰余金のキャッシュフロー振替計算シート

今回はその連結決算用を公表します。若干応用し、非支配株主に帰属する当期純利益の扱いと、非支配株主への配当について加えてあります。

Excelシートは下記のアイコンをクリックするとダウンロードできます。

Y800 利益剰余金のキャッシュフロー振替シート ver.1.1.1（Excelファイル）

※マクロは一切使用しておりません

以下ではこのシートの使い方と、連結決算における利益剰余金の増減差額のキャッシュフロー上の考え方について解説します。

キャッシュフロー精算表のサンプルは「キャッシュフロー精算表のサンプルシートと効率化ポイント」よりダウンロードできます。

１．利益剰余金のキャッシュフロー振替シートの使い方

連結用の利益剰余金のキャッシュフロー振替シートは、単体用と同様に、①P/Lの状況、②利益剰余金の配当の状況、③CFへの影響の３つの要素から構成されており、①と②に正しく数値を入力することで、③の欄にキャッシュフロー精算表に入力すべき内容が表示されます。

１－１．【P/Lの状況】の入力事項

「P/Lの状況」では、「税金等調整当期純利益」「法人税、住民税及び事業税」「法人税等調整額」「非支配株主に帰属する当期純利益」「親会社株主に帰属する当期純利益」の５つのP/L科目の金額を、連結P/Lに計上されているとおりに入力します。

１－２．【利益剰余金の配当の状況】の入力事項

当期中に行った利益剰余金の配当の額を入力します。親会社と連結子会社のそれぞれを入力してください。

親会社の配当状況は単体用と同じ要領で入力します。

一方の連結子会社の配当状況ですが、「会社名」に配当した子会社名（チェック用）、「配当日」に配当の日（期中であることのチェック用）、「配当額」に配当の総額を入力します。

そして、このうち親会社（親会社グループ内の会社）に配当された額を「うち親会社配当額」に入力します。連結修正において受取配当金と相殺された金額です。

これを正しく入力すると、差額でグループ外に配当された金額、すなわち「非支配株主配当額」が算出されます。

１－３．【CFへの影響】の表示内容

P/Lと配当の金額を正確に入力していると、【CFへの影響】欄にキャッシュフロー精算表に記入すべき科目と金額が自動で表示されます。

赤い枠内にキャッシュフロー精算表に記載すべき科目・金額が表示されています。該当する列（サンプルではY800）の該当する科目行に金額を入力しましょう。

なお、キャッシュフロー精算表への転記は、精算表のExcelファイルに貼付用シートを追加し、そこに貼付けた上で、SUMIF関数でキャッシュフロー精算表に数字を飛ばすと便利です。この方法の詳細はいずれ書く予定ですが、SUMIFによる数字飛ばしは非常に経理高速化できるテクニックです。SUMIF関数に関しては「経理を高速化するSUMIF関数の基本と５つの超便利機能」をご覧ください。

なお、システムで入力する方は右側のCF仕訳をご参照ください。

２．連結における利益剰余金のキャッシュフロー変換の考え方

利益剰余金の増減は、過年度修正などの例外的なケースを除き、「親会社に帰属する当期純利益」と「親会社が実施した利益剰余金の配当」、によって増減します。

「連結子会社が実施した配当」は、親会社に対する額は受取配当金と相殺（利益剰余金が子会社から親会社に移動しただけで連結に影響なし）、非支配株主に対する額は非支配株主持分と相殺（連結で考えればそもそも利益剰余金ではない）であるため、いずれも連結利益剰余金の増減要因にはなりません。

さて、「親会社に帰属する当期純利益」はさらに、「税金等調整前当期純利益」「法人税、住民税及び事業税」「法人税等調整額」「非支配株主に帰属する当期純利益」に分化することができます。

連結子会社の配当について

「連結子会社による非支配株主への配当」については、連結グループからキャッシュが流出しているため、連結キャッシュフロー計算書において「非支配株主への配当支出」として把握する必要があります。この配当の原資は、連結グループから見れば「非支配株主持分」であるため、「非支配株主持分の増減」として増減B/Sの消込要素に加えられます。

今回公表したシートでは「利益剰余金の配当」という観点から連結子会社の配当も入力事項に加えていますが、連結パッケージからの集計作業によっては利益剰余金のシートから外し、別途「連結子会社の配当分析シート」を用いてキャッシュフロー振替計算を行う方法もあります。貴社の業務フローに応じて調整されることをお勧めします。